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财政部关于修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的决定及内容(2011年修订)
发布时间：2011/11/17 16:27:33
给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者
投资者；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单
位或者个人。
第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应
第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应
税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货
物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的
混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和
个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增
值税。
本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税
本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税
的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育
业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、
本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、
企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者
零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在
内。
第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物
第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物
的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的
销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增
值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货
物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分
别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
第八条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简
第八条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简
称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：
（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；
（二）提供的应税劳务发生在境内。
第九条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事
（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；
（二）提供的应税劳务发生在境内。
第九条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事
业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。
第十条 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，
条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。
第十条 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，
以承租人或者承包人为纳税人。
第十一条 小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税
第十一条 小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税
人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应
从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进
货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出
或者折让当期的进项税额中扣减。
一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票
一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票
后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家
税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字
增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。
第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向
第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向
购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励
费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代
垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费
以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费
（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费
税；
（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：
1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政
（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：
1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政
事业性收费：
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院
或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事
业性收费；
2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
3.所收款项全额上缴财政。
（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险
2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
3.所收款项全额上缴财政。
（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险
费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌
照费。
第十三条 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳
第十三条 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳
增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业
额的合计。
第十四条 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售
第十四条 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售
额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：
销售额＝含税销售额÷（1+税率）
第十五条 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其
销售额＝含税销售额÷（1+税率）
第十五条 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其
销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1
日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合
率，确定后1年内不得变更。
第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正
第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正
当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额
者，按下列顺序确定销售额：
（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确
（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确
定；
（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税
（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税
额。
公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销
公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销
售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税
务总局确定。
第十七条 条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括
第十七条 条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括
纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价